Nem tudo que é despesa na contabilidade é dedutível no mesmo período para o imposto, e nem toda receita contábil é tributada no mesmo momento. Essas diferenças de tempo geram tributos diferidos, um ativo quando a empresa pagou imposto antecipadamente e um passivo quando vai pagar depois. O saldo aparece no balanço e é calculado por estimativa, então costuma esconder erros de alíquota, de base e de recuperabilidade. A auditoria recalcula os saldos a partir das diferenças temporárias e confere o movimento do período.
O que esse trabalho examina
| Item examinado | O que é verificado |
|---|---|
| Inventário das diferenças temporárias | Se todas as diferenças relevantes, como provisões, valor justo e depreciação, foram identificadas |
| Alíquota aplicada | Se a alíquota usada é a que se espera aplicar quando a diferença for realizada |
| Recuperabilidade dos ativos | Se há expectativa fundamentada de lucro tributável futuro que absorva os ativos reconhecidos |
| Movimentação no período | Se a variação dos saldos foi levada ao resultado ou ao patrimônio conforme a origem da diferença |
| Conciliação com o e-Lalur | Se os saldos conferem com a Parte B e com as adições e exclusões temporárias |
Documentos normalmente solicitados
- Planilha de cálculo dos tributos diferidos por diferença temporária
- e-Lalur e e-Lacs, com a Parte B
- Projeção de lucro tributável usada para testar recuperabilidade
- Nota explicativa de tributos sobre o lucro
Exemplo ilustrativo
Este exemplo é ilustrativo e não representa um caso de cliente. Suponha uma provisão para contingências de R$ 500.000,00 que só será dedutível quando paga. É uma diferença temporária dedutível, e o ativo diferido, à alíquota combinada de 34% (25% de IRPJ mais 9% de CSLL), é de R$ 170.000,00 (R$ 500.000,00 vezes 34%). Suponha também um ganho de valor justo de R$ 200.000,00 que só será tributado na venda. O passivo diferido é de R$ 68.000,00 (R$ 200.000,00 vezes 34%). O saldo líquido é de ativo de R$ 102.000,00 (R$ 170.000,00 menos R$ 68.000,00), e a auditoria confere se cada parcela está registrada e se o ativo é recuperável.
Como o trabalho é organizado
- Delimitação. Definição dos exercícios e das contas de origem das diferenças temporárias.
- Planejamento. Levantamento da metodologia de cálculo e dos saldos registrados.
- Exame. Recálculo dos saldos por diferença, teste da alíquota e da recuperabilidade e conferência com o e-Lalur.
- Discussão dos achados. Apresentação das diferenças à administração.
- Relatório. Descrição das diferenças, do efeito sobre o balanço e o resultado e das recomendações.
Base normativa considerada
O reconhecimento e a mensuração dos tributos sobre o lucro, incluindo os diferidos, seguem o CPC 32. O exame confirma a legislação tributária vigente em cada período para definir a alíquota e a dedutibilidade. O trabalho segue as Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria Interna (NBC TI) ou de Auditoria Independente (NBC TA), conforme o contrato.
Precisa desse exame na sua empresa? A Costa Nova Associados recalcula os tributos diferidos a partir das diferenças temporárias e da escrituração fiscal. Veja também a auditoria da compensação de prejuízos fiscais.
Modelo prático de conferência
Uma conta agregada pode ocultar origens e prazos diferentes. A auditoria acompanha diferenças temporárias e reversões.
Documentos para este teste
- memória fiscal
- razão
- bases contábil e fiscal
- projeções
Procedimento em três etapas
- Identificar origem e base de cada diferença temporária.
- Conferir formação e reversão por período.
- Examinar taxa aplicável e suporte para o reconhecimento.
Exemplo fictício calculado
Os valores, taxas e fatores abaixo são didáticos e não representam cliente, processo, índice oficial ou resultado de trabalho realizado.
Uma diferença temporária ilustrativa cai de R$ 100.000 para R$ 80.000. Com taxa hipotética constante de 25%, o componente cai de R$ 25.000 para R$ 20.000: reversão de R$ 5.000.
Modelo de papel de trabalho
Use uma linha por evento ou componente, conforme o teste. Preserve o dado recebido e registre as transformações em campos separados. As colunas abaixo podem ser copiadas para uma planilha.
| Campo do modelo | Registro a preparar |
|---|---|
| Origem | Identificação do item e vínculo com o documento |
| Diferença inicial | Dado ou operação calculada, preservando unidade e sinal |
| Formação | Dado ou operação calculada, preservando unidade e sinal |
| Reversão | Dado ou operação calculada, preservando unidade e sinal |
| Diferença final | Dado ou operação calculada, preservando unidade e sinal |
| Taxa | Dado ou operação calculada, preservando unidade e sinal |
Origem;Diferença inicial;Formação;Reversão;Diferença final;Taxa
O registro deve permitir sair do resultado e chegar ao documento de origem. Se uma informação estiver ausente, marque a pendência; não preencha a lacuna como se fosse um fato confirmado. Uma segunda pessoa deve conseguir repetir a operação com as fontes indicadas.
Interpretação do resultado
A taxa é didática. Ativos e passivos diferidos têm requisitos próprios e não devem ser compensados sem análise.
Uma diferença contábil-fiscal sempre gera diferido?
Não. Identifique se é temporária ou permanente e examine os critérios de reconhecimento aplicáveis.
Como organizar a entrega
Apresente o modelo preenchido, o exemplo adaptado aos dados examinados e a referência dos documentos. Indique a regra utilizada, as diferenças identificadas e o alcance da conclusão. Um total sem a trilha dos componentes dificulta conferir a origem do resultado.
Consulte o caderno de testes de auditoria fiscal e contábil e o serviço de auditoria contábil.
Para o recorte das obrigações e registros tributários, consulte também auditoria fiscal.
Referências para enquadramento e consulta: CFC: normas de auditoria; CPC: pronunciamentos contábeis; Receita Federal/SPED: EFD-Reinf. A ficha apresenta um roteiro original de conferência; a aplicação das normas depende do objeto e do período.
Solicite avaliação do escopo: informe o problema, os documentos disponíveis, o período e o prazo para receber uma proposta de trabalho.
Conteúdo técnico da Costa Nova Associados, republicado na CN Advisors. Datas e exemplos do material original foram preservados. O escopo e a responsabilidade por cada trabalho são definidos na contratação.
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