Auditoria de estoques: existência, custo, obsolescência e corte de operações

Autoria editorial: Vinícius Costa

Estoques afetam ativo, custo das vendas, margem e capital de giro. Uma diferença de quantidade ou custo pode repercutir simultaneamente no balanço e no resultado. A auditoria deve verificar existência, propriedade, condição, mensuração e competência, além de compreender como entradas, produção, transferências e saídas transitam pelos sistemas.

Principais riscos

• quantidades inexistentes;
• itens não registrados;
• estoques de terceiros incluídos como próprios;
• mercadorias próprias mantidas fora da empresa e omitidas;
• custo incorreto;
• produção em processo mal estimada;
• obsolescência não reconhecida;
• compras ou vendas no período errado;
• perdas físicas e desvios;
• transferências entre depósitos em trânsito;
• estoque negativo ou bloqueado;
• capitalização indevida de custos.

Planejamento do inventário físico

Antes da contagem, a administração deve definir instruções, equipes, áreas, etiquetas, tratamento de movimentações, itens de terceiros, produtos danificados e controles de folhas de contagem. O auditor avalia essas instruções e seleciona locais e itens conforme risco.

Uma contagem confiável exige:

• depósitos organizados;
• movimentação suspensa ou controlada;
• contagens independentes;
• identificação de itens contados;
• registro de divergências e recontagens;
• sequência de documentos controlada;
• responsáveis definidos;
• preservação das listas originais.

Observação e testes de contagem

O auditor observa o procedimento e executa contagens próprias. Os testes devem ocorrer em duas direções:

• lista para físico: testa existência dos itens registrados;
• físico para lista: testa completude, buscando itens não registrados.

Itens de alto valor, baixa rotação, fácil desvio, grande volume ou condição duvidosa merecem seleção direcionada.

Conciliação após a contagem

As contagens finais precisam ser reconciliadas ao sistema e ao razão. Ajustes devem possuir aprovação, causa e rastreabilidade. O auditor verifica se as folhas observadas foram incorporadas, se transferências foram tratadas e se o relatório final corresponde à data da contagem.

Cut-off de compras e vendas

Documentos próximos ao fechamento são testados para garantir que entradas e saídas foram registradas no período correto. Devem ser comparados:

Mensuração do custo

O CPC 16 determina que estoques sejam mensurados pelo menor valor entre custo e valor realizável líquido. O custo inclui aquisição, transformação e outros gastos necessários para trazer o item à condição e localização atuais. Desperdícios anormais, armazenagem não necessária, despesas administrativas sem contribuição e despesas de venda não integram o custo.

Procedimentos incluem:

• teste de preços de compra;
• recalculo de custo médio ou PEPS;
• análise de mão de obra e rateios de produção;
• teste de capacidade normal;
• reconciliação com fichas e ordens;
• revisão de fretes, impostos e descontos;
• comparação com vendas posteriores.

Obsolescência e valor realizável líquido

O auditor deve obter relatórios de idade e giro, inspecionar condição, analisar vendas posteriores e discutir planos de utilização. Indicadores:

• itens sem movimentação;
• produtos descontinuados;
• validade próxima ou vencida;
• danos;
• mudança tecnológica;
• custo superior ao preço líquido de venda;
• quantidade acima da demanda;
• componentes vinculados a produto encerrado.

A provisão precisa utilizar critérios coerentes, mas também considerar avaliação específica de itens relevantes.

Estoques em terceiros e de terceiros

Consignação, industrialização, operadores logísticos e depósitos externos exigem confirmações, visitas ou documentação alternativa. O contrato define propriedade e riscos. Não se deve incluir mercadoria de fornecedor apenas porque está fisicamente no depósito, nem excluir estoque próprio mantido fora.

Produção em processo

A estimativa do grau de conclusão precisa ser testada com ordens, consumo de matéria-prima, horas, etapas e capacidade. Percentuais padronizados podem distorcer custos quando a produção é heterogênea.

Análise de dados

• estoques negativos;
• itens com custo zero;
• movimentos após fechamento com data retroativa;
• ajustes manuais;
• mesmo item com custos muito diferentes;
• quantidades sem movimentação;
• transferências sem contrapartida;
• margens negativas;
• contagens repetidamente divergentes.

Erros recorrentes

• acompanhar inventário sem testar instruções;
• contar apenas itens da lista;
• não controlar movimentos;
• ignorar depósitos externos;
• aceitar provisão por percentual genérico;
• não testar custo de produção;
• desconsiderar valor realizável;
• não conciliar ajustes finais;
• ignorar estoque em trânsito.

Perguntas frequentes

O auditor precisa contar todo o estoque?

Não necessariamente. Ele observa os procedimentos e realiza testes conforme risco, podendo ampliar quando os controles ou resultados forem insatisfatórios.

Inventário em data diferente do balanço é possível?

Sim, se houver controles confiáveis e movimentações entre as datas forem reconciliadas e testadas.

Estoque antigo deve ser baixado integralmente?

Não automaticamente. Deve ser avaliado quanto à condição, demanda e valor realizável, com provisão ou baixa conforme evidência.

Fontes técnicas

• CPC 16 — Estoques
• CFC, NBC TA 501 e normas correlatas

Conteúdo informativo. O plano de auditoria deve considerar locais, complexidade, controles e materialidade dos estoques.